FAQ00417 - 6. K § 50 ods. 1 ZoŠ: K § 5 a 6 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov:Môže byť sponzorom aj fyzická osoba, ktorá nie je podnikateľom - živnostníkom?

Zmluvu o sponzorstve v športe bude síce môcť uzavrieť aj fyzická osoba, ktorá má iba príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov^[1] (napr. zamestnaný rodič) ale daňové benefity sponzoringu v podobe odpočítania sponzorského ako výdavku od základu dane z príjmov zo závislej činnosti (príjmy podľa § 5 zákona) nebude vedieť využiť. Aj pri takejto osobe bude mať zmysel poskytnúť klubu alebo zväzu prostriedky na základe zmluvy o sponzorstve v športe nakoľko táto zmluva sa zverejňuje v IS športu a tiež musí byť verejne vykázané aj použitie sponzorského, čím si sponzor zabezpečí prístupnosť ku výkazom o použití ním poskytnutého sponzorského a v prípade nejasností má sponzor dostatok informácií na to, aby posúdil spôsob použitia sponzorského a vedel sa kvalifikovane opýtať Sponzorovaného na všetko čo ho v tej súvisloti bude zaujímať. 

Ak však súčasne takáto fyzická osoba bude mať aj príjem z podnikania alebo z inej samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov^[2], vo vzťahu k tomuto príjmu si už daňovník (sponzor) bude môcť pri splnení všetkých zákonných podmienok uplatniť sponzorské ako daňovo odpočítateľný výdavok. Podmienky pre využitie daňového benefitu sú:

• zverejnenie zmluvy o sponzorstve v športe v IS športu
• poskytnutie sponzorského právickej osobe alebo fyzickej osobe registrovanej v IS športu na športovú činnosť
• pri poskytnutí sponzorského právnickej osobe musí ísť o športovú organizáciu 
• pri fyzickej osobe musí ísť o športovca, ktorý je 1. talentovaným športovcom so zmluvou o príprave talentovaného športovca, 2. športovým reprezentantom alebo 3. profesionálnym športovcom (pozn. sponzorské nesmie byť v tomto prípade poskytnuté na plat športovca ani na úhradu jeho osobných potrieb, iba na pokrytie nákladov jeho športovej činnosti)
• kladný daňový základ sponzora v danom roku, v ktorom bolo sponzorské poskytnuté (po uplatnení sponzorského ako odpočítateľnej položky, t.j. ak má fyzická osoba príjem)

Do § 17 zákona o dani z príjmov boli zákonom o športe (čl. IX) doplnené nové odseky 19 a 38 v tomto znení:

„h) výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe29ab) poskytnuté počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe29ab) v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období, ak v príslušnom zdaňovacom období sponzor vykáže kladný základ dane; za výdavky (náklady) na sponzorské sa nepovažuje poskytnutie sponzorského pre športovca79c) okrem športového reprezentanta.79d)“.

Poznámky pod čiarou k odkazom 79c a 79d znejú:
„79c) § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona č. 440/2015 Z. z.
79d) § 29 ods. 2 zákona č. 440/2015 Z. z.“.

„(38) Základom dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou na účely uplatnenia odseku 19 písm. h), odsekov 34, 35 a 37, § 19 ods. 3 písm. n) a § 21 ods. 1 písm. h) sa rozumie základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou zistený podľa § 17 až 29 okrem ustanovení § 17 ods. 19 písm. h), ods. 34, 35 a 37, § 19 ods. 3 písm. n) a § 21 ods. 1 písm. h).“.